Agenda Legal

Estudio Echecopar

Deducción de gastos: la controversia entre la administración tributaria y la corte suprema sobre la exigencia de contar con comprobantes de pago

Elaborado por: Rolando Ramírez- Gastón, socio, y Victoria Neira, asociada senior del área tributaria del Estudio Echecopar, asociado a Baker & McKenzie International 

 

Es usual que la Administración Tributaria y el Poder Judicial (Corte Suprema) tengan distintas interpretaciones de las normas tributarias aplicables a un caso concreto, no siendo ajeno aquel en el que se discute sobre la necesidad de contar o no con el comprobante de pago para efectos de la deducción del gasto. Más aún, existe la controversia sobre cuál es el momento en que aquel debe ser emitido y/o entregado para que el gasto pueda ser deducible tributariamente.

Hasta hace unos años, no era una lucha muy frecuente contra la SUNAT sustentar los gastos con comprobantes emitidos con posterioridad al ejercicio devengado e inclusive después de la fecha de presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta (IR), siempre que estos estuvieran en poder del contribuyente antes del inicio del procedimiento de fiscalización.

Sin embargo, existían casos en los que dicha entidad insistía en reparar los gastos sustentándose en la prohibición de la deducción de gastos cuya documentación sustentatoria no cumple con los requisitos y características mínimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago (inciso J) del artículo 44 de la Ley del IR. Uno de estos casos ha llegado a la máxima instancia del Poder Judicial, el cual ha sido resuelto por la Corte Suprema mediante una Casación que comentaremos más adelante.

Evidentemente, la controversia se agudizó cuando la SUNAT emitió el controvertido Informe Nº 005-2017, en el que dispuso que los contribuyentes se encontraban obligados a considerar dentro de la declaración jurada anual del IR únicamente los gastos devengados en el ejercicio respecto de los cuales se cuente, hasta la fecha de la presentación de la referida declaración, con los comprobantes de pago que lo sustentan. Dicho informe agrega, prácticamente, que cuando aquellos fueran emitidos y/o entregados con posterioridad a dicha fecha, el contribuyente está obligado a presentar una declaración jurada rectificatoria para deducir los respectivos gastos.

A pesar del criterio anterior adoptado por la SUNAT (y compartido por el Tribunal Fiscal), la Corte Suprema ha tomado la posición contraria a través de la Casación Nº 2391-2015, de fecha 06 de abril del 2017, en el sentido de que ha interpretado que los gastos se deducen en el ejercicio de su devengo, aun cuando el comprobante de pago sea emitido en el siguiente ejercicio e, incluso, con posterioridad a la presentación de la declaración jurada.

Coincidimos con el criterio de la Corte Suprema, en la medida que las disposiciones tributarias sobre el momento de la deducción del gasto, así como de los prohibiciones para el mismo que se encuentran estipulados, específicamente en el artículo 57 y el inciso J del artículo 44 de la Ley del IR, respectivamente, no siendo posible extraer legalmente la obligación por parte de los contribuyentes de contar con el comprobante de pago emitido durante el ejercicio fiscal del devengo, ni que dicho acto ocurra antes de la presentación de la declaración jurada del ejercicio correspondiente.

Por un lado, el artículo 57 de la Ley del IR establece como única condición a tomar en cuenta para que el gasto sea deducible tributariamente, que este corresponda, efectivamente, a un gasto devengado en el ejercicio gravable.

Por el otro lado, el inciso J del artículo 44 de la Ley del IR estipula la prohibición de la deducción de gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.  Sin embargo, los artículos 8 y 9 del referido reglamento, que establecen justamente los requisitos y características de los comprobantes de pago, no regulan supuestos relativos al momento en que deben ser emitidos.

En ese sentido, se debe concluir de dicho análisis que, para efectos de determinar la renta neta  de tercera categoría, no resulta exigible que los gastos devengados en un ejercicio deban contar con un comprobante de pago emitido en ese mismo ejercicio o antes de la presentación de la declaración jurada para efectos de reconocer su deducción tributaria.

Lamentablemente, lo más seguro es que la SUNAT y el Tribunal Fiscal hagan caso omiso al pronunciamiento de la Corte Suprema, pues aquellas  no consideran a las sentencias emitidas en el Poder Judicial como de obligatorio cumplimiento, por lo que para hacer prevalecer el correcto criterio de la Corte Suprema, los contribuyentes tendrán que recurrir a un proceso contencioso-administrativo ante el Poder Judicial.

COMENTARIOS

No hay comentarios.

DEJE SU COMENTARIO

La finalidad de este servicio es sumar valor a las noticias y establecer un contacto más fluido con nuestros lectores. Los comentarios deben acotarse al tema de discusión. Se apreciará la brevedad y claridad.


No se lee? Cambie el texto.


TODOS los blogs


Marca Personal 360º

Silvia Moreno Gálvez

Creatividad al natural

Andrés Briceño

Mindset de CEO

Carla Olivieri

Clic Digital

IAB Perú

Market-IN

Jose Oropeza

Cuadrando Cuentas

Julia y Luis

Liderazgo con ciencia

Mauricio Bock

Pluma Laboral

Alonso J. Camila

Economía e Integridad

Carlos Bustamante B.

Aprendiendo - nivel CEO

Francisco Pinedo

Portafolio Global

BlackRock

Menos face más book

Rafael Zavala Batlle

Visiones para el desarrollo

CAF –Banco de Desarrollo de América Latina

Te lo cuento fácil

Alumnos de la Universidad del Pacífico

Fuera de la caja

María Camino

Orquestación Estratégica

Dr. Diego Noreña

Más allá del efectivo

Felipe Rincón

Mujer, ejecutiva y trasgresora

Zendy Manzaneda Cipriani

Disrupcion en la nube

Disrupción en la Nube

Revolución digital

Pablo Bermudez

Economía desde el campus

Grupo Económica

Síntesis legislativa

José Ignacio Beteta Bazán

La parábola del mudo

Javier Dávila Quevedo

Arturo Goga

Arturo Goga

Sumando Valores

Superintendencia del Mercado de Valores

@infraestructura

Rosselló Abogados

Minería 2021

Instituto de Ingenieros de Minas del Perú (IIMP)

Conciencia Corporativa

Verónica Roca Rey

Agenda Legal

Estudio Echecopar

Perspectiva Forestal

Comité Forestal SNI y Comité de Madera e Industria de la Madera ADEX

Pensando laboralmente

César Puntriano

Auditoria del Siglo 21

Karla Barreto

Economía conductual

Bertrand Regader

Cultura financiera

Walter Eyzaguirre

Triple enfoque

Cecilia

Gestiona tus Finanzas

Giovanna Prialé Reyes

Segunda opinión

Eduardo Herrera Velarde

Parte de Guerra

Pablo O'Brien

El cine es un espejo

Raúl Ortiz Mory

Ruarte's - Washington Capital

R. Washington Lopez

Atalaya Económica

Manuel Romero Caro

Terapia de Pareja

Luciana Olivares

Próspero Perú

Gladys Triveño

Herejías Económicas

Germán Alarco

Inversión e Infraestructura

Profesor de ESAN Graduate School of Business Sergio Bravo Orellana

Blog Universitario

Blog Universitario

Juegomaniáticos

Juan Pablo Robles

Gestión del Talento

Ricardo Alania Vera

Personas Power

Ana Romero

Millennials

Pamela Romero Wilson

Reglas de Juego

PIERINO STUCCHI

Humor S.A.

Jaime Herrera

Bitácora bursátil.

Equipo de Análisis de Intéligo SAB

Vivir Seguro

Asociación Peruana de Empresas de Seguros

El deporte de hacer negocios

Luis Carrillo Pinto

Zona de Intercambio

Julio Guadalupe

Innovar o ser cambiado

Andy Garcia Peña

Economía aplicada

Juan Mendoza

El Vino de la Semana

José Bracamonte

Carpeta Gerencial

IE Business School

Desafíos para el progreso

Banco Interamericano de Desarrollo

Diálogo a fondo

Fondo Monetario Internacional

Predio legal

Martín Mejorada

e-strategia

José Kusunoki Gutiérrez

Vinos, piscos y mucho más

Sommelier Giovanni Bisso

Evidencia para la gestión

Videnza Consultores

Palabra de Gestión

Julio Lira Segura

Impacto ambiental

Lorenzo de la Puente

Inversiones Globales

Carlos Palomino Selem

Moda Inc.

Daniel Trelles

Divina Ejecutiva

Fiorella

Menú Legal

Oscar Sumar

Analizando tus inversiones

Diego Alonso Ruiz

Reformas incompletas

Instituto Peruano de Economía

Empresa&Familia

Pablo Domínguez

Hoy sí atiendo provincias

Félix Villanueva - Aurum Consultoría y Mercado

Smart money

Luis Ramírez

Consumer Psyco

Cristina Quiñones

Gestión de servicios

Otto Regalado Pezúa

Marketing 20/20

Michael Penny

Mercados&Retail

Percy Vigil Vidal

CAFÉ TAIPÁ

Milton Vela

Anuncias, luego existes

Alexander Chiu Werner

Marcas & Mentes

Lizardo Vargas Bianchi

Riesgos Financieros

Gregorio Belaunde

Economía para todos

Carlos Parodi

De regreso a lo básico

Paúl Lira Briceño